英国公司税完全指南：25% 主税率、19% 小利润税率与边际减免计算（2025/2026）

英国企业税（Corporation Tax）是英国公司利润所需缴纳的税款。自 2023 年 4 月 1 日起，英国实施了三档税率体系：小利润税率 19%、主税率 25%，以及介于两者之间的边际减免区间。本文根据 HMRC 官方手册、2024 年秋季预算和 2024 年《企业税路线图》，详细讲解 2025/2026 财年英国企业税的税率、计算方法、资本免税额及亏损处理规则。

一、2025/2026 年英国企业税税率（确认不变）

根据英国政府发布的《企业税路线图 2024》，本届议会任期内企业税税率维持稳定：

小利润税率（Small Profits Rate）：19%，适用于年应税利润不超过 £50,000 的公司

主税率（Main Rate）：25%，适用于年应税利润超过 £250,000 的公司

边际减免区间（Marginal Relief）：年应税利润介于 £50,001 至 £250,000 之间，适用渐进税率，有效税率在 19% 至 25% 之间

以上税率自 2023 年 4 月 1 日起生效，并由政府承诺在本届议会任期内锁定 25% 上限不予上调。相比之下，英国主税率仍是 G7 国家中最低的企业税率之一。

二、边际减免（Marginal Relief）详解

当公司年应税利润在 £50,001 至 £250,000 之间时，适用边际减免，目的是将税负从 19% 平滑过渡到 25%，避免利润刚刚超过 £50,000 就骤然按 25% 缴税。

HMRC 官方手册（CTM03925）规定的精确公式为：

边际减免 = F × (U − A) × (N ÷ A)

各变量含义：

F（标准分数）：3/200，适用于 2025 财年和 2026 财年（不变）

U（上限）：£250,000

A（增强利润）：应税总利润 + 免税分红收入（通常等于应税利润）

N（应税总利润）：公司当年的应税利润

在边际减免区间内，实际边际税率为 26.5%（即每增加 £1 利润，需额外缴税 £0.265）。HMRC 手册明确指出：边际区间总税负 = £200,000 × 26.5% = £53,000，该区间有效边际税率 26.5% 高于主税率 25%，这是利润接近 £250,000 时特别需要注意的税务规划要点。

计算示例：某公司年应税利润 £150,000（A = N = £150,000）

• 按主税率计算应缴税：£150,000 × 25% = £37,500
• 边际减免 = 3/200 × (£250,000 - £150,000) × (£150,000 / £150,000) = 3/200 × £100,000 = £1,500
• 实际应缴税 = £37,500 - £1,500 = £36,000
• 有效税率 = £36,000 / £150,000 = 24%

三、关联公司规则：限额须按公司数量等比分配

若公司存在关联公司（Associated Companies），£50,000 和 £250,000 的利润限额须由所有关联公司均等分配。关联公司的定义（《2010 年公司税法》第 25 条）：一家公司控制另一家，或两家公司均受同一方控制。

关联公司判断关键点：

• 税务居住地无关——境外公司（如中国母公司）也计入关联公司数量
• 计算时包含公司本身：1 家公司 + 3 家关联公司 = 共 4 家，限额除以 4
• 即使仅在部分会计期内存在关联关系，也须计入

实例：某英国公司有 3 家关联公司（含自身共 4 家）：

• 调整后下限：£50,000 ÷ 4 = £12,500（低于此利润按 19%）
• 调整后上限：£250,000 ÷ 4 = £62,500（高于此利润按 25%）
• 边际减免区间：£12,501 至 £62,500

这对中国跨境卖家尤其重要——若香港公司、中国内地公司与英国公司同属一人控制，则均须计入关联公司，显著压缩小利润税率的适用空间。

四、资本免税额：降低应税利润的有效工具

资本支出（购买机器、设备、车辆等）本身不能直接在当年全额扣除，但可通过申请资本免税额（Capital Allowances）逐步抵扣应税利润。2025/2026 年主要资本免税额如下：

（一）全额扣除（Full Expensing）

自 2023 年 4 月 1 日起永久生效，允许公司在购买年度对符合条件的新购主池植设备一次性 100% 扣除，特殊比率池资产可 50% 一次性扣除。适用条件：

• 仅适用于公司（不含个人独资和合伙企业）
• 须为全新、未使用过的资产
• 不适用于汽车、建筑物和土地
• 特殊比率资产（如嵌入式装置、长寿资产）适用 50% 一次性扣除

（二）年度投资免税额（Annual Investment Allowance，AIA）

永久上限：£1,000,000/年（自 2023 年确认永久化）

AIA 适用范围更广：同时适用于公司、个人独资企业和合伙企业，且可用于二手设备。但同一所有权下的多家公司须共用同一个 AIA 额度。

（三）折旧津贴（Writing Down Allowance，WDA）

主池（Plant & Machinery）：18%（FY2025-26）；⚠️ 注意：自 2026 年 4 月 1 日起降至 14%

特殊比率池（Special Rate Pool）：6%（不变）

WDA 从 18% 降至 14% 是 2025 年预算的重要变化，作为新增 40%一次性扣除的对价。对会计期跨越 2026 年 4 月 1 日的公司，须按比例计算过渡税率。

（四）建筑物与结构免税额（Structures and Buildings Allowance，SBA）

按直线法每年扣除 3%，适用于非住宅建筑物的建设、改造或改建费用，共可扣除 33⅓ 年。

五、研发税收抵免（R&D）：2024 年 4 月起实施合并方案

自 2024 年 4 月 1 日或之后开始的会计期，旧 SME 研发增强扣除方案和旧大公司 RDEC 方案已合并为统一的新合并 RDEC 方案：

合并 RDEC 税收抵免率：20%（以应税收入形式"高于损益线"确认）

盈利公司净收益：约 15%（缴纳 25% 企业税后）

同时保留针对研发密集型亏损 SME 的独立方案（ERIS）：

适用条件：亏损 SME 且合格研发支出占总支出 ≥ 30%

可退还抵免率：14.5%，净收益约每 £1 研发支出获 £0.27 退税

六、公司亏损处理

英国企业税亏损处理规则较为灵活：

亏损结回（Carry Back）：可结回上一个 12 个月会计期，无金额上限。注意：此前的 COVID 3 年结回特别规定已于 2024 年 3 月 31 日到期，不再适用。

亏损结转（Carry Forward）：可无限期结转，2017 年 4 月 1 日或之后产生的亏损更灵活，可用于抵扣公司的全部应税利润（而非仅限同一业务）。

50% 扣除上限限制：每年可抵扣的结转亏损有一个 £5,000,000 的"扣除免税额"，超出部分每年最多只能用结转亏损抵扣当年利润的 50%。该限制适用于大型盈利公司，对大多数中小型英国公司通常无影响。

七、2025/2026 财年企业税要点总结

主税率：25%（利润 > £250,000，本届议会期间承诺不上调）

小利润税率：19%（利润 ≤ £50,000）

边际减免：利润 £50,001-£250,000，有效边际税率 26.5%；公式：3/200 × (£250,000 - A) × N/A

关联公司：中国母公司也计入，须等比例压缩限额

全额扣除：新设备 100% 一次性扣除，永久有效

AIA：£1,000,000/年，永久

WDA 主池：18%（FY2025-26），2026 年 4 月后降至 14%

R&D：合并 RDEC 20% 税收抵免，盈利公司净收益约 15%

亏损结转：无限期，超出 £5m 部分每年 50% 上限